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前期我們已經(jīng)整個(gè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間講完了，今天昆山注冊(cè)公司就其中難點(diǎn)以及有爭(zhēng)議的部分一起來(lái)探討。

“收訖”是不是說(shuō)全部款項(xiàng)都收到了？

在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條的規(guī)定：銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。其中“收訖”二字很有意思，從常識(shí)理解“收訖”就是款項(xiàng)全部結(jié)清的意思，結(jié)合銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的總體原則以及特殊規(guī)定，都可以明確“收訖”就是全部款項(xiàng)都已經(jīng)收到。但是此“收訖”并不一定指一筆交易的全部款項(xiàng)，如果該交易是分期進(jìn)行，那么“收訖”我們也認(rèn)為是分期確認(rèn)。

索取銷(xiāo)售款憑據(jù)應(yīng)如何理解和操作？

對(duì)于確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的兩個(gè)條件，收到銷(xiāo)售款非常好理解，而取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)這一條確顯得拗口難懂，現(xiàn)有的稅收法規(guī)對(duì)此也沒(méi)有做進(jìn)一步的解釋說(shuō)明。在這里我們需要結(jié)合《合同法》進(jìn)行判斷，如果銷(xiāo)售方將貨物提供給給了購(gòu)買(mǎi)方，則銷(xiāo)售方需要有憑證來(lái)證明交易已經(jīng)完成，而且這個(gè)憑證一般不是自制憑證，即所謂的“索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑證”，只有依靠這個(gè)憑證銷(xiāo)售方才可以向購(gòu)買(mǎi)方要求支付銷(xiāo)售款項(xiàng)。

在實(shí)際業(yè)務(wù)過(guò)程中，發(fā)票和合同都不能成為單獨(dú)的“索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)”，因?yàn)榘l(fā)票和合同都不能證明交易已經(jīng)履行完畢。一般情況下，經(jīng)過(guò)購(gòu)買(mǎi)方簽收或確認(rèn)的文件，包括送貨單、發(fā)運(yùn)單、提貨單、驗(yàn)收單，交付第一承運(yùn)人的憑據(jù)，以及雙方的電子郵件等資料，都可以構(gòu)成收取貨款的證據(jù)和依據(jù)，這些資料相互串聯(lián)勾稽，形成一個(gè)完整的證據(jù)鏈條，才是正確的“索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)”。

增值稅納稅義務(wù)時(shí)間與發(fā)票開(kāi)具時(shí)間是什么關(guān)系？

對(duì)于何時(shí)開(kāi)具發(fā)票的問(wèn)題，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。照此推理，發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間應(yīng)與增值稅納稅義務(wù)時(shí)間一致。但是在實(shí)務(wù)中，的確存在提前開(kāi)具發(fā)票的情況，所以文件中規(guī)定：“先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。”這也是考慮到增值稅是“以票控稅”的稅種，必須首先保證增值稅鏈條的完整。對(duì)于增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，卻因?yàn)楦鞣N原因延遲開(kāi)票的情況，應(yīng)該先進(jìn)行納稅申報(bào)，而不能按照開(kāi)票時(shí)間進(jìn)行申報(bào)。

書(shū)面合同約定的收款日期需要具體到某一天嗎？

增值稅暫行條列規(guī)定，賒銷(xiāo)按合同約定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生日期，這個(gè)“合同約定的收款日期”是必須約定為年、月、日還是可以約定為條件式的付款時(shí)間就可以？如“約定貨物收到后60天內(nèi)付款”，納稅義務(wù)時(shí)間是發(fā)出貨物當(dāng)月還是在60日內(nèi)實(shí)際收到貨款的當(dāng)月？

結(jié)合《合同法》以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)務(wù)操作，該收款日期應(yīng)該具體到某一天，而不能只是籠統(tǒng)的“約定貨物收到后60天內(nèi)付款”，如果這樣描述將被視為沒(méi)有約定日期，對(duì)于賒銷(xiāo)方式來(lái)說(shuō)就是以貨物發(fā)出時(shí)間作為增值稅納稅義務(wù)時(shí)間。

服務(wù)完成的日期如何判定？

這個(gè)問(wèn)題有兩個(gè)層面的疑問(wèn)：一是，類(lèi)似軟件開(kāi)發(fā)的服務(wù)，交付以后是需要進(jìn)行檢驗(yàn)測(cè)試等工作才能夠確認(rèn)服務(wù)是否完成，那么服務(wù)完成的日期應(yīng)該是購(gòu)買(mǎi)方能夠向服務(wù)方提供相應(yīng)的服務(wù)完成證明上的日期。但是如此也會(huì)帶來(lái)一個(gè)新的問(wèn)題，如果購(gòu)買(mǎi)方一直不能提供相應(yīng)的服務(wù)完成證明（善意或惡意的拖延），那么該服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間該如何確定？二是，在視同銷(xiāo)售服務(wù)的行為中，類(lèi)似免費(fèi)租賃服務(wù)的服務(wù)完成日期如何確定？在本文案例中，子公司無(wú)償使用母公司名下的場(chǎng)地，應(yīng)該在每一個(gè)月、每一個(gè)季度還是每年確認(rèn)增值稅收入？

預(yù)收款方式是支付完最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷(xiāo)售方式？

對(duì)于預(yù)收款方式，在網(wǎng)上有一種說(shuō)法“預(yù)收款銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售方直到收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才將商品交付給購(gòu)貨方，銷(xiāo)售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前按照預(yù)收的貨款確認(rèn)為預(yù)收賬款。”于是，甚至有部分稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此得出結(jié)論“如果不是收到最后一筆款項(xiàng)就發(fā)貨的，不屬于預(yù)收款方式，而是分期付款方式”。

經(jīng)查詢(xún)，我們沒(méi)有發(fā)現(xiàn)稅收法規(guī)文件中有針對(duì)預(yù)收款銷(xiāo)售方式關(guān)于“預(yù)收款銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售方直到收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才將商品交付給購(gòu)貨方......”字樣的描述，而在2016年中級(jí)會(huì)計(jì)教材中我們發(fā)現(xiàn)了相應(yīng)的描述。雖然，從認(rèn)定的結(jié)果來(lái)看，預(yù)收款方式與分期收款方式可能產(chǎn)生的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的差異不大，但是不宜采用教材中的描述來(lái)進(jìn)行政策解釋和實(shí)際操作。

貸款服務(wù)90天內(nèi)產(chǎn)生的息轉(zhuǎn)息如何確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間？

貸款服務(wù)90天內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)收未收利息何時(shí)確認(rèn)增值稅收入已經(jīng)非常明確，對(duì)于90天內(nèi)該部分核算在表外的息轉(zhuǎn)息如何確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，文件沒(méi)有做進(jìn)一步的規(guī)定，從字面意義我們理解只要是應(yīng)收未收利息都應(yīng)納入確認(rèn)范圍。